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作业成本法在中国电信企业的应用研究

2013-10-15 09:38   来源:未知 人参与在线咨询

  摘要:长期以来,电信产品成本一直是困扰我国电信企业的一道难题。与制造企业相比,电信企业的间接成本和共用成本较多,其成本核算与管理也更为复杂。我国电信企业目前沿用的传统成本核算体系无法将间接成本,共同费用准确分配到各部门及具体的业务产品中去。因此,电信企业在对业务成本进行测算和分析时普遍存在着误差和曲解。本文将作业成本法这一新型成本核算管理方法引入电信企业,帮助电信企业构建更加科学合理的成本核算体系,从而提高成本核算精度。
  本文全面分析了电信企业目前的成本费用构成及核算方法,指出了现行成本核算和管理中存在的主要问题。在深刻理解作业成本法的基本概念和原理的基础上,全文阐述了电信企业实施作业成本法的必要性和可行性。开发在充分分析电信企业运营机制的基础上,构筑了一个全面、系统的作业体系。通过该作业体系,可将成本核算到各个通信网络以及各通信网络下的具体电信产品中去,从而提高电信企业成本核算的精确度,帮助电信企业进行产品的定价和决策。
  关键词:电信企业,作业成本法,应用研究
  第1章 导论
  1.1 选题背景及意义
  在电信行业垄断经营时期,不管是政府还是电信企业自身,对企业成本要求都不高,缺乏降低成本的动力。随着我国电信体制的改革的进一步深入,电信行业从垄断到竞争性经营的转变,使政府及企业对企业成本核算及管理提出了更高的要求。共同成本占较大比例这一电信行业的特点,使得电信成本在部门及业务间进行准确分配非常困难。而准确和详细的成本信息是企业经营决策和制定发展战略不可或缺的基础信息,竞争越激烈对成本信息的要求越高。不准确的成本信息必然会对业务发展策略、成本管理等一系列经营管理活动产生不良影响,从而加大决策成本,甚至导致决策失误。所以说,电信业进行成本管理改革势在必行。可以从以下三个方面展开分析:
  首先,从电信企业的自身经营角度看,目前我国电信行业仍沿用着传统的成本核算体系。在此体系下,对间接费用的分配非常粗糙。而事实是:电信企业作为一种典型的服务行业,间接费用的比例很大,传统成本核算体系下提供的成本信息目前己经远远不能适应和满足企业的发展需要。如电信业所提供的单一产品成本,很少能够从传统的账户设置中反映,无法确切地判断何种产品是盈利,何种产品是亏损,管理者就无法据此作出明智的决策。失真的成本信息也给会计造假、贪污腐败以可乘之机,或是容易诱发不公平竞争。
  其次,其次我国加入WTO后,我们将面临更为激烈的国际竞争。激烈的市场竞争将对我国电信企业的经营管理提出更高的要求:一是国内对电信业性质认识的改变,政府在促使电信业由垄断业向竞争性行业的转型,国内已有电信、移动、联通、铁通、网通、卫通等电信公司,利润水平不断下降,竞争日趋白热化。二是随着电信市场的对外开放,国外业己成熟的电信业早己不满于自己已有的市场,刘海外市场的开拓有极大的热情,中国电信市场的开放,将标志一场新的市场争夺战。在竞争的市场中,一个公司的成本比竞争对手越高,它的竞争脆弱性就越大,因此,电信企业需加强成本管理,以不断挖掘降低成本的潜力。三是在竞争的市场中,营销方式也越来越多样化,需要确定多种定价策略,这就要求企业能够提供更为详尽的成本信息。四是在竞争的市场中,企业的发展战略对企业的兴衰起着举足轻重的作用,因此我国电信企业需要明确业务发展方向以及业务的发展战略和竞争策略,这就需要分析各种业务 (包括新业务)的赢利状况、分析新技术对企业经济效益的影响、分析企业价值链中各个环节的效益情况、同时也要分析企业的资源情况。所服务客户或公司产品的成木。传统成木核算体系下提供的成本信息目前己经远远不能适应和满足企业的发展需要,电信企业迫切需要建立一种新的成本核算方法。
  第三,从政府监管的角度来看,为实现公平竞争,防止交叉补贴,各国电信管制机构加强了资费管制,要求主导电信企业提供准确的管制业务成本数据;虽然目前我国的政府管制部门对管制信息的要求还没有国外 (如美国)那么细致,但随着政府管制的发展,相信和国外的电信管制方式应没有太大的区别。
  近一、二十年来,在电子技术革命的基础上产生了高度自动化的先进制造企业,带来了管理观念和管理技术的巨大变革;产品成本结构发生了重大的变化,使得传统的“数量基础成本计算”不能正确反映产成品的消耗,不能为企业决策和控制提供正确的会计信息。作业成本法是一种以作业为基础的成本计算方法,它从根本上解决了传统成本法的缺陷,同时给企业成本管理提供了很好的基础。由传统的以数量为基础的成本计算发展到现代的以作业为基础的成本计算是成本会计科学发展的大趋势。因此,在我国研究与推广作业成本法有着重大的理论与现实意义,在政府及企业自身经营管理的双重压力下,国内外电信企业开始纷纷建立新的成本核算和成本管理体系。经过对作业成本法进行比较深入、细致的研究,认为作业成本法是适合中国电信采用的一种成本计算方法,为此特选定本课题进行研究。
  1.2 文献综述
  作业成本法作为一种新型的成本计算模式,在过去的十几年中引起了国内外理论界和实务界的广泛关注。国外对作业成本法在理论研究和实际效用方面都取得了较高的成效。在国内,关于作业成本法的理论研究也取得了一定的成果。
  (1)国外研究现状ABC的产生,最早可以追溯到加世纪杰出的会计大师美国埃里克科·勒(EricKohler)。科勒当时所面临的问题是,如何正确计算水力发电行业的成本。因此,在其1952年编制的《会计师词典》中,首次提出作业、作业账户、作业会计等概念。第二位研究作“业成本”的应当是乔治4斯托布斯(George.J.Staubus)。作为研究成本会计的杰出理论家,他坚持会计是一个信息系统,作“业会计”是一种和决策有用性目标相联系的会计。20世纪80年代,随着亚洲四小龙的崛起,美国在国际市场竞争中逐渐处于被动地位,这一状况使大批会计学者开始对传统的成本会计系统的有用性进行深刻的反思。代表文献有罗宾,库拍(RobinCooper)和罗伯特 ·卡普兰(RobertS.Kaplan)1988-1989年在《成本管理》和《哈佛商业评论》上发表的系列文章,它标志着作业成本法开始从理论转向应用。这些文章对ABC的现实需要、运行程序、成本动因的选择和成本库的建立等专题进行了全方位的分析,使ABC的理论逐步趋向成熟。

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