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作业成本法在制造型企业中的应用——以IRO公司

2013-10-15 09:38   来源:未知 人参与在线咨询

  摘要:本文利用现代成本理论、作业成本法理论,研究了在制造型企业中如何应用作业成本法以达到精确量化产品成本,为企业的市场定价提供准确的数据。期望通过在I R0公司的实例,为将作业成本法应用在制造型企业提供一个典型思路。
  本文采取由现实问题导入的方法,首先介绍了国内外企业成本控制的现状水平,并分析成本控制与企业发展的关系,对现实问题进行系统分析阐述,分析目前国内成本控制状况与国外的差距以及其影响因素;再以已有的传统成本控制理论及作业成本法等理论为基础,重点讨论了在制造型企业中的作业链及应用作业成本法的一般程序;并以制造型企业IRO应用作业成本法进行成本核算的案例,来具体说明在制造型企业中应用作业成本法的关键步骤。并分析IRO公司应用作业成本法后的成本和传统成本法的成本差异。最终为制造型企业应用、推进作业成本法提供一个模式,从而提高企业成本控制的能力。
  关键词:成本管理、成本动因、作业成本法、艾洛、制造型企业
  第一章 绪论
  1.1 研究背景和意义历史
  巨人的脚步即将迈入2008年,而我国正式加入世界贸易组织(WTO)也已有六、七年时间。在这段似长实短的时间里,欧美国家的企业已纷纷来到了中国。而我国经济也早已和国际经济全面接轨,并融入到了全球经济发展的浪潮中。这种全面的融入已对我国经济产生了全面的冲击,并对世界经济的现在和将来都产生了深远的影响。加入WTO后,伴随着关税的大幅度降低以及取消非关税壁垒,使WTO成员更容易进入我国市场,从而使国内市场竞争加剧,企业面临着越来越激烈的市场竞争,这不但是对国内企业如此,对国外进入中国的企业同样也面临着越来越激烈的竞争,尤其是在2001年之前进入中国的企业,很多需要重新构筑本企业的竞争优势。在只益激烈的市场竞争中,企业要生存、要发展,就必须加大成本控制力度,采取各种措施降低成本,才能在竞争中保持竞争优势。在企业发展战略中,成本控制处于极其重要的地位。如何有效地控制成本,采取成本领先的战略己成为企业在竞争中获胜的必然选择,也是现代成本管理的主要内容。
  上世纪中叶以来,随着生产的高度自动化、电脑化以及全球经济一体化的迅速提高,一方面,企业与企业之间,行业与行业之间的竞争日趋激烈,企业能否生存及获得发展的关键之一就在于能否以较小的投入获得较高的收益。低成本竞争作为一种重要的竞争战略,并被许多企业所接受和应用且日益得到高度重视;另一方面,买方市场逐步形成,从而要求企业具有较高的灵活反应能力,及时向消费者提供更加多样化和更具个性的产品和服务,以适应消费者多样化和快速多变的需求。市场需求的这种变化,对传统的生产组织形式提出了挑战:企业不得不放弃传统组织形式下大量大批生产产品以待销售的习惯做法,改为采用能对顾客多样化、日新月异的需求迅速做出反应的柔性生产系统((FMS)。在FMS中,生产程序~般根据顾客订单的需要进行调整。这样为避免积压不受顾客欢迎的产品,企业应以品种多、质量优、功能强的优势来争取尽可能多的产品订单,以增加产品销售收入。在这种先进制造环境下,许多人工己被机器取代,制造费用大比例上升,而且制造费用的结构和归属性也彻底发生了改变,这时的间接费用并不是直接与生产过程有关,许多费用如:设计费用、组织订单费用等是随与产量以外的其他因素成比例地变动。此时,无论从提高产品成本计算的J下确性看,还是从提高成本控制的有效性看,都要求成本核算把工作重点放在制造费用上,对制造费用的核算作革命性变革。而传统的成本核算系统主要是适应二十世纪初期企业以大规模生产为主,产品品种单一,直接人工在产品成本中所占比重很大的情况而产生的,对制造费用或『自J接费用多以直接人工分配为标准。这种背景己不适用于自动化生产的要求,如果继续沿用传统的成本核算系统,将会过高地估计高产量、低复杂度产品的成本,过低地估计低产量、高复杂度产品的成本,无法准确地知道每一种产品的毛利,与实际脱离的情况越来越严重,使得企业在竞争激烈的环境中难以立足。此外,随着经营复杂性的增加,产品,服务的多样化也随之增加。要求更为精确地定量资源消耗产品组合、定价和其他决策也都需要更为准确的成本信息。电子计算技术的发展为作业成本计算法的实践运用奠定了坚实的基础。作业成本计算法就是在这一背景下产生并发展的,同时它也是成本会计科学发展的大趋势之一。
  本文研究的理论和现实意义表现为:
  作业成本法理论从正式提出到现在也只有50来年的时间,其理论也仍在逐步完善中。因各行各业的差异性极大,在从理论转化到实践应用时,理论往往显得局限性较多。本文对制造型企业的作业链做了分析,再结合作业成本法理论,试图提供一个在应用作业成法时,可以供施行者参考的程序。从而完善作业成本法理论在制造型企业中的应用。
  在实践中,作业成本法对企业的意义如下:
  1.提高企业竞争力的需要作为企业经营管理的一个重要组成,成本管理具有以下的重要作用:m成本管理是企业增加盈利的根本途径,直接服务于企业的目的:②成本管理是企业抵抗内外压力、求得生存的主要保障:o持续不断的成本降低是获取和保持企业长期竞争力的一大法宝;④科学有效的成本管理是企业发展的基础。我国理论界和实务界都在不断寻求降低成本的有效途径,但多在材料等直接费用上下工夫,对制造费用的增长则难以控制,企业的成本管理一直在低水平徘徊。究其原因,最根本的一点就在于没有找到成本产生的真正原因,因而无法从根本上抑制成本的增长。目前我国企业的成本管理工作并未完全发挥这些作用,成本管理问题己成为我国企业最迫切需要解决的问题之一。
  此外,经过二十多年的发展,我国的市场经济日趋成熟。我国已在更大范围和更深程度上参与经济全球化。我们在迎来了更多机遇的同时,也将面临静所未有的挑战。可以预见,在加入到未来的国际竞争中后,成本管理必将会得到更多的重视和更大的发展。
  国内外经营环境的变化,同趋激烈的国际化竞争,对企业成本管理水平提出了越来越高的要求,与此不协调的是我国企业成本管理在观念上和方法上的普遍不成熟。因此,当前加强企业成本管理,转变管理观念,积极探索和大力推行作业成本管理这一先进的成本管理模式,不仅具有深刻而重大的现实意义,而且有其深远的历史意义。

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